<Информация> Минфина России N ПЗ-11/2013 "Организация и осуществление экономическим субъектом внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни, ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности"

4. Организация внутреннего контроля

17. Порядок организации внутреннего контроля, в том числе обязанности и полномочия подразделений и персонала экономического субъекта, определяются в зависимости от характера и масштабов деятельности экономического субъекта, особенностей его системы управления.

18. При организации внутреннего контроля необходимо исходить из того, что:

а) внутренний контроль должен осуществляться на всех уровнях управления экономическим субъектом, во всех его подразделениях;

б) в осуществлении внутреннего контроля должен участвовать весь персонал экономического субъекта в соответствии с его полномочиями и функциями;

в) полезность внутреннего контроля должна быть сопоставима с затратами на его организацию и осуществление.

18.1. Внутренний контроль, как правило, осуществляют:

а) органы управления экономического субъекта;

б) ревизионная комиссия (ревизор) экономического субъекта;

в) главный бухгалтер или иное должностное лицо экономического субъекта, на которое возлагается ведение бухгалтерского учета (физическое или юридическое лицо, с которым экономический субъект заключил договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета);

г) внутренний аудитор (служба внутреннего аудита) экономического субъекта;

д) специальные должностные лица, специальное подразделение экономического субъекта, ответственные за соблюдение правил внутреннего контроля, предусмотренного иными федеральными законами;

е) другой персонал и подразделения экономического субъекта.

18.2. Организация и оценка внутреннего контроля может осуществляться экономическим субъектом самостоятельно или (и) внешним консультантом (в том числе аудиторской организацией).

19. Для организации внутреннего контроля экономический субъект может создать специальное подразделение (службу внутреннего контроля).

19.1. Специальное подразделение внутреннего контроля (служба внутреннего контроля) экономического субъекта:

а) осуществляет методическое обеспечение организации и осуществления внутреннего контроля;

б) координирует деятельность подразделений по организации и осуществлению внутреннего контроля.

19.2. Создание специального подразделения внутреннего контроля (службы внутреннего контроля) обоснованно в случаях, когда:

а) задачи и объем деятельности по организации внутреннего контроля таковы, что экономически целесообразно возложить исполнение этой функции на подразделение, осуществляющее указанную деятельность на постоянной основе;

б) в силу специфики деятельности экономического субъекта для обеспечения эффективности внутреннего контроля требуется накопление, сохранение и передача специальных знаний, навыков и опыта;

в) риски деятельности экономического субъекта настолько высоки, что обеспечение эффективности внутреннего контроля предполагает деятельность специального подразделения внутреннего контроля (службы внутреннего контроля) на постоянной основе;

г) существуют требования законодательства или регулятора финансового рынка о создании экономическим субъектом специального подразделения внутреннего контроля (службы внутреннего контроля).

20. При организации и осуществлении внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни субъект малого предпринимательства должен руководствоваться требованием рациональности. В случае если какие-либо элементы внутреннего контроля не могут быть применены субъектом малого предпринимательства, его руководитель может организовать внутренний контроль любым другим способом, который обеспечивает достижение целей организации и осуществления внутреннего контроля. Например: руководитель субъекта малого предпринимательства может принять на себя все функции по организации и осуществлению внутреннего контроля; если численность персонала экономического субъекта не позволяет осуществить разграничение полномочий и ротацию обязанностей, субъект малого предпринимательства может использовать другие процедуры внутреннего контроля, которые позволяют покрыть имеющиеся риски (сверку, надзор).

Аналогичный подход может применяться отдельными формами некоммерческих организаций.

21. Пример распределения полномочий и функций по организации и осуществлению внутреннего контроля экономического субъекта, ценные бумаги которого допущены к организованным торгам, приведен в

Порядок организации и проведения внутреннего финансового контроля в учреждении должен быть закреплен в его учетной политике. В статье на примере рассмотрены структура и основные разделы положения о внутреннем контроле в организации.

В силу ст. 19 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и п. 6 Инструкции № 157н учреждения силовых ведомств обязаны организовать у себя внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни. Внутренний финансовый контроль направлен на создание системы соблюдения законодательства РФ в сфере финансовой деятельности, внутренних процедур составления и исполнения бюджета, повышение качества составления и достоверности бюджетной отчетности и ведения бюджетного учета, а также на повышение результативности использования средств федерального бюджета. Порядок осуществления такого контроля должен быть утвержден при формировании учреждением своей учетной политики. О том, что должно содержать такое положение, поговорим в статье.

Еще раз отметим, что порядок организации и проведения внутреннего финансового контроля в учреждении должен быть закреплен в его учетной политике. При этом учреждение может сформировать свою учетную политику путем издания отдельных нормативных актов.

Порядок организации и проведения финансового контроля может быть оформлен отдельным приказом.

Внутренний финансовый контроль может осуществляться следующими путями:

• в учреждении создается структурное подразделение (отдел внутреннего финансового контроля с подчинением руководителю учреждения) либо вводится должность ревизора (также с непосредственной подчиненностью руководителю учреждения);
• в учреждении создается постоянно действующая комиссия, на которую будет возложено осуществление данного контроля;
• осуществление внутреннего финансового контроля возлагается на работников структурных подразделений учреждения (например, на работников финансовых и кадровых служб). В такой ситуации внутренний контроль будет вестись в рамках предварительных и текущих контрольных мероприятий.

Выбор варианта построения контроля зависит от предполагаемого объема работ, финансовых и организационных возможностей учреждения (не всегда есть возможность вводить дополнительные ставки), структурных особенностей учреждения, компетентности специалистов и т. д.

При этом внутренний финансовый контроль должен включать в себя следующие его виды.

Вид контроля	Описание
Предварительный контроль	Такой контроль должен осуществляться перед совершением хозяйственных операций. Он позволяет определить, насколько целесообразной и правомерной будет та или иная операция. Так, контрольными мероприятиями, относящимися к предварительному контролю, являются анализ соответствия заключаемых договоров утвержденному плану финансово-хозяйственной деятельности, проверка бюджетной, финансовой, статистической, налоговой и другой отчетности до ее утверждения или подписания и т. д.
Текущий контроль	Данный вид контроля заключается в проведении повседневного анализа соблюдения процедур исполнения бюджета, составления бюджетной (бухгалтерской) отчетности и ведения бюджетного (бухгалтерского) учета, оценке эффективности и результативности расходования денежных средств для достижения целей, задач и целевых прогнозных показателей подразделениями учреждения (филиалами и представительствами)
Последующий контроль	Этот контроль проводится по итогам совершения хозяйственных операций путем анализа и проверки бухгалтерской документации и отчетности, осуществления инвентаризаций и иных необходимых процедур

Таким образом, предварительный и текущий контроль будут вестись непосредственно работниками учреждения в рамках осуществления ими своих должностных обязанностей, а последующий контроль может проводиться как отделом контроля (ревизором), так и комиссией по внутреннему контролю.

В идеале необходимо сделать так, чтобы в учреждении осуществлялись все типы контроля:

• установить процедуры согласования определенной документации как с юридическими службами и другими заинтересованными подразделениями, так и с соответствующими заместителями руководителя учреждения;
• возложить на работников финансовых и других служб обязанность осуществления текущего контроля за составляемой ими финансовой документацией;
• создать в учреждении отдел финансового контроля (ввести должность ревизора) или комиссию по осуществлению финансового контроля.

Структурные подразделения учреждения организуют внутренний финансовый контроль на следующих уровнях:

• уровень сотрудника – контрольные функции исполняются в рамках должностных обязанностей в соответствии с принципами системности, непрерывности, оперативности и массовости;
• уровень структурного подразделения – регулярные операции и процедуры внутреннего финансового контроля проводятся сотрудниками отдела, сотрудниками, старшими по должности, и начальниками отделов.

Выбранный способ осуществления контроля необходимо закрепить в положении о порядке осуществления внутреннего финансового контроля, при этом деятельность отдела внутреннего контроля (ревизора) будет регламентироваться также положением об отделе внутреннего контроля.

К сведению

Данный документ утверждается приказом руководителя учреждения и является важным правовым актом, определяющим порядок образования, правовое положение, обязанности, организацию работы отдела внутреннего контроля (ревизора).

Разграничение полномочий и ответственности органов, задействованных в функционировании системы внутреннего контроля, определяется внутренними документами учреждения, в том числе положениями о соответствующих структурных подразделениях, а также организационно-распорядительными документами учреждения и должностными инструкциями работников.

При разработке названных документов необходимо установить права и обязанности проверяющих и сотрудников отделов, которых будут затрагивать проверки.

Утверждаю

Руководитель учреждения

________________ / И. И. Иванов /

Положение о внутреннем финансовом контроле

1. Общие положения

1.1. Настоящее Положение разработано в соответствии с законодательством РФ (Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению») и уставом учреждения. Положение о внутреннем финансовом контроле устанавливает единые цели, правила и принципы организации и проведения мероприятий внутреннего финансового контроля в учреждении.

1.2. Целями внутреннего финансового контроля являются подтверждение достоверности бюджетного учета и отчетности учреждения, соблюдение действующего законодательства РФ, регулирующего порядок осуществления финансово-хозяйственной деятельности. Система внутреннего контроля призвана обеспечить:

• точность и полноту документации бухгалтерского учета;
• своевременность подготовки достоверной бухгалтерской отчетности;
• предотвращение ошибок и искажений;
• исполнение приказов и распоряжений руководителя учреждения;
• выполнение планов финансово-хозяйственной деятельности (бюджетной сметы) учреждения;
• сохранность имущества учреждения.

1.3. Задачами внутреннего контроля являются:

• установление соответствия проводимых финансовых операций в части финансово-хозяйственной деятельности и их отражения в бюджетном учете и отчетности требованиям нормативных правовых актов;
• установление соответствия осуществляемых операций регламентам, полномочиям сотрудников;
• соблюдение установленных технологических процессов и операций при осуществлении функциональной деятельности;
• анализ системы внутреннего контроля учреждения, позволяющий выявить существенные аспекты, влияющие на ее эффективность.

1.4. Внутренний контроль в учреждении должен основываться на следующих принципах:

• принцип законности – неуклонное и точное соблюдение всеми субъектами внутреннего контроля норм и правил, установленных нормативным законодательством РФ;
• принцип независимости – субъекты внутреннего контроля при выполнении своих функциональных обязанностей независимы от объектов внутреннего контроля;
• принцип объективности – внутренний контроль осуществляется с использованием фактических документальных данных в порядке, установленном законодательством РФ, путем применения методов, обеспечивающих получение полной и достоверной информации;
• принцип ответственности – каждый субъект внутреннего контроля за ненадлежащее выполнение контрольных функций несет ответственность в соответствии с законодательством РФ;
• принцип системности – проведение контрольных мероприятий всех сторон деятельности объекта внутреннего контроля и его взаимосвязей в структуре управления.

1.5. При осуществлении мероприятий внутреннего контроля лица, его проводящие, могут использовать:

• общенаучные методические приемы контроля (анализ, синтез, индукцию, дедукцию, редукцию, аналогию, моделирование, абстрагирование, эксперимент и др.);
• эмпирические методические приемы контроля (инвентаризацию, контрольные замеры работ, контрольные запуски оборудования, формальную и арифметическую проверки, встречную проверку, способ обратного счета, метод сопоставления однородных фактов, служебное расследование, экспертизы различных видов, сканирование, логическую проверку, письменный и устный опросы и др.);
• специфические приемы смежных экономических наук (приемы экономического анализа, экономико-математические методы, методы теории вероятностей и математической статистики).

1.6. Внутренний контроль в учреждении могут осуществлять:

2. Организация внутреннего финансового контроля

2.1. Внутренний финансовый контроль в учреждении осуществляется в формах предварительного, текущего и последующего контроля.

2.1.1. Предварительный контроль осуществляется до начала совершения хозяйственной операции. Он позволяет определить, насколько целесообразной и правомерной будет та или иная операция. Предварительный контроль осуществляют руководитель учреждения, его заместители, и сотрудники юридического отдела. В рамках предварительного контроля проводятся следующие действия:

• контроль за составлением финансово-плановых документов (расчетов потребности в финансовых средствах, плана финансово-хозяйственной деятельности и др.). Данные действия осуществляются руководителем, главным бухгалтером;
• их визирование, согласование и урегулирование разногласий;
• проверка и визирование проектов договоров (контрактов) специалистами юридической службы и главным бухгалтером;
• предварительная экспертиза документов (решений), связанных с расходованием финансовых и материальных средств, осуществляемая консультантом по финансам и экономике, главным бухгалтером, руководителями подразделений, комиссией по внутреннему контролю.

2.1.2. Текущий контроль заключается в проведении повседневного анализа соблюдения процедур исполнения бюджета, составления бюджетной (бухгалтерской) отчетности и ведения бюджетного (бухгалтерского) учета, осуществлении мониторингов целевого расходования средств областного (федерального или муниципального) бюджета подведомственными учреждениями, оценке эффективности и результативности расходования средств бюджета для достижения целей, задач и целевых прогнозных показателей подразделениями управления, подведомственными учреждениями.

В ходе текущего контроля осуществляются следующие мероприятия:

• проверка расходных денежных документов до их оплаты (расчетно-платежных ведомостей, платежных поручений, счетов и т. п.). Фактом контроля является разрешение документов к оплате;
• проверка наличия денежных средств в кассе;
• проверка полноты оприходования полученных в банке наличных денежных средств;
• проверка наличия у подотчетных лиц полученных под отчет денежных средств и (или) оправдательных документов;
• контроль за взысканием дебиторской и погашением кредиторской задолженности;
• сверка аналитического учета с синтетическим учетом (оборотная ведомость);
• проверка фактического наличия материальных средств.

Ведение текущего контроля осуществляется на постоянной основе специалистами отделов бухгалтерского учета и отчетности учреждения, экономического отдела, заместителем руководителя учреждения, ответственным за финансово-экономический блок, комиссией по внутреннему контролю.

2.1.3. Последующий контроль проводится по итогам совершения хозяйственных операций. Он осуществляется путем анализа и проверки бухгалтерской документации и отчетности, проведения инвентаризаций и иных необходимых процедур. Для проведения последующего контроля в учреждении создается комиссия по внутреннему контролю, состав которой определяется в приложении к данному Положению. Состав комиссии может меняться.

Методами последующего контроля являются:

• внезапная ревизия кассы;
• проверка поступления, наличия и использования денежных средств в учреждении;
• документальные проверки (ревизии) завершенных операций финансово-хозяйственной деятельности учреждения.

Система контроля состояния бюджетного (бухгалтерского) учета включает в себя проверку:

• соблюдения требований законодательства РФ, регулирующего порядок осуществления финансово-хозяйственной деятельности;
• точности и полноты составления документов и регистров бухгалтерского учета;
• предотвращения возможных ошибок и искажений в учете и отчетности;
• исполнения приказов и распоряжений руководства;
• сохранности финансовых и нефинансовых активов учреждения.

2.2. Последующий контроль осуществляется путем проведения как плановых, так и внеплановых проверок. Плановые проверки проводятся с периодичностью, установленной планом проверок, утвержденным руководителем учреждения.

Основными объектами плановой проверки являются:

• соблюдение законодательства РФ, регулирующего порядок ведения бухгалтерского учета, и норм учетной политики;
• правильность и своевременность отражения всех хозяйственных операций в бюджетном учете;
• полнота и правильность документального оформления операций;
• своевременность и полнота проведения инвентаризаций;
• достоверность отчетности.

В ходе проведения внеплановой проверки осуществляется контроль по вопросам, в отношении которых есть информация о возможных нарушениях.

2.3. Лица, ответственные за проведение проверки, осуществляют анализ выявленных нарушений, определяют их причины и разрабатывают предложения для принятия мер по их устранению и недопущению в дальнейшем.

Результаты проведения предварительного и текущего контроля оформляются в виде служебных записок на имя руководителя учреждения, которые могут содержать перечень мероприятий по устранению недостатков и нарушений, если таковые были выявлены, а также рекомендации по недопущению возможных ошибок.

2.4. Результаты проведения последующего контроля оформляются в виде акта, который подписывается всеми членами комиссии и направляется с сопроводительной служебной запиской руководителю учреждения. Акт проверки должен включать в себя следующие сведения:

• программу проверки (утверждается руководителем учреждения);
• характер и состояние систем бухгалтерского учета и отчетности;
• виды, методы и приемы, применяемые в процессе проведения контрольных мероприятий;
• анализ соблюдения законодательства РФ, регламентирующего порядок осуществления финансово-хозяйственной деятельности;
• выводы о результатах проведения контроля;
• описание принятых мер и перечень мероприятий по устранению недостатков и нарушений, выявленных в ходе последующего контроля, рекомендации по недопущению возможных ошибок.

Работники учреждения, допустившие недостатки, искажения и нарушения, в письменной форме представляют руководителю учреждения объяснения по вопросам, относящимся к результатам проведения контроля.

2.5. По результатам проведения проверки главный бухгалтер учреждения (или лицо, уполномоченное руководителем учреждения) разрабатывает план мероприятий по устранению выявленных недостатков и нарушений с указанием сроков и ответственных лиц, который утверждается руководителем учреждения.

По истечении установленного срока главный бухгалтер незамедлительно информирует руководителя учреждения о выполнении мероприятий или их неисполнении с указанием причин неисполнения.

3. Субъекты внутреннего контроля

3.1. В систему субъектов внутреннего контроля входят:

• руководитель учреждения и его заместители;
• комиссия по внутреннему контролю;
• руководители и работники учреждения на всех уровнях;
• сторонние организации или внешние аудиторы, привлекаемые для целей проверки финансово-хозяйственной деятельности учреждения.

3.2. Разграничение полномочий и ответственности органов, задействованных в функционировании системы внутреннего контроля, определяется внутренними документами учреждения, в том числе положениями о соответствующих структурных подразделениях, а также организационно-распорядительными документами учреждения и должностными инструкциями работников.

4. Права и обязанности субъектов контроля

4.1. В ходе осуществления внутреннего финансового контроля субъекты контроля имеют право:

• на доступ к документам, базам данных и регистрам, непосредственно связанным с вопросами проведения контрольного мероприятия;
• на получение информации по вопросам, включенным в программу контрольного мероприятия;
• на получение от должностных лиц учреждения письменных объяснений по вопросам, входящим в программу контрольного мероприятия;
• на беспрепятственный допуск (с соблюдением установленного порядка) во все служебные помещения субъекта внутреннего контроля;
• на расширение круга направлений (вопросов) проверки в случае необходимости такого расширения при выполнении основного задания.

4.2. Субъекты контроля обязаны:

• обладать необходимыми профессиональными знаниями и навыками;
• исполнять обязанности, предусмотренные должностными инструкциями и положением о структурном подразделении;
• соблюдать при осуществлении своей деятельности требования законодательства РФ;
• обеспечивать сохранность и возврат полученных в объекте внутреннего контроля оригиналов документов;
• соблюдать конфиденциальность полученной информации в связи с исполнением должностных обязанностей;
• оформлять материалы проверки в соответствии с установленными требованиями.

5. Ответственность

5.1. Субъекты внутреннего контроля в рамках своей компетенции и в соответствии со своими функциональными обязанностями несут ответственность за разработку, документирование, внедрение, мониторинг и развитие внутреннего контроля во вверенных им сферах деятельности.

5.2. Ответственность за организацию и функционирование системы внутреннего контроля возлагается на заместителя руководителя учреждения, ответственного за финансово-экономический блок.

5.3. Лица, допустившие недостатки, искажения и нарушения, несут дисциплинарную ответственность в соответствии с требованиями Трудового кодекса РФ.

6. Оценка состояния системы финансового контроля

6.1. Оценка эффективности системы внутреннего контроля в учреждении осуществляется субъектами внутреннего контроля и рассматривается на специальных совещаниях, проводимых руководителем учреждения.

6.2. Непосредственная оценка адекватности, достаточности и эффективности системы внутреннего контроля, а также контроль за соблюдением процедур внутреннего контроля осуществляются комиссией по внутреннему контролю.

В рамках указанных полномочий комиссия по внутреннему контролю представляет руководителю учреждения результаты проверок эффективности действующих процедур внутреннего контроля и (в случае необходимости) разработанные совместно с главным бухгалтером предложения по их совершенствованию.

7. Заключительные положения

7.1. Все изменения и дополнения к настоящему Положению утверждаются руководителем учреждения.

7.2. Если в результате изменения действующего законодательства РФ отдельные статьи настоящего Положения вступят с ним в противоречие, эти статьи утрачивают силу и преимущественную силу имеют положения действующего законодательства РФ.

Приложение 1

Комиссия по внутреннему контролю

Приложение 2

к Положению о внутреннем финансовом контроле

План проведения ревизий и проверок финансово-хозяйственной деятельности

	Наименование проверяемого вопроса (объекта проверки)	Проверяемый период	Срок проведения	Ответственное лицо
	Проверка сохранности денежных средств и бланков строгой отчетности
	Проверка правильности расчетов с бюджетом, налоговыми органами, внебюджетными фондами и контрагентами		Ежемесячно в последний рабочий день месяца	Председатель комиссии по внутреннему контролю
	Соблюдение установленного порядка выдачи авансов под отчет		Ежеквартально в последний рабочий день месяца	Председатель комиссии по внутреннему контролю
	Проверка наличия актов сверки с поставщиками и подрядчиками	Полугодие		Председатель комиссии по внутреннему контролю
	Инвентаризация активов		Ежегодно перед составлением годовых отчетных форм	Председатель комиссии по внутреннему контролю

Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н.

ДЕПАРТАМЕНТ ФИНАНСОВ ГОРОДА МОСКВЫ

Об утверждении Регламента организации и осуществления внутреннего контроля

Утратил силу на основании
приказа Департамента финансов города Москвы
от 27 декабря 2019 года N 396
____________________________________________________________________

В целях совершенствования деятельности по осуществлению внутреннего контроля в Департаменте финансов города Москвы, организованного в соответствии со статьей 270_1 Бюджетного кодекса Российской Федерации ,

приказываю:

1. Утвердить Регламент организации и осуществления внутреннего контроля (приложение к настоящему приказу).

2. Контроль за выполнением настоящего приказа оставляю за собой.

Руководитель Департамента

финансов города Москвы

В.Е.Чистова

Приложение. Регламент организации и осуществления внутреннего контроля

Приложение

к Приказу Департамента финансов

города Москвы

Регламент организации и осуществления внутреннего контроля

1. Общие положения

1.1. Настоящий Регламент устанавливает общие принципы организации и осуществления внутреннего контроля за деятельностью структурных подразделений, в том числе ФКУ АО Департамента финансов города Москвы (далее - структурных подразделений Департамента).

1.2. Регламент разработан в соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федерации , Положением о Департаменте финансов города Москвы , утвержденным постановлением Правительства Москвы от 22.02.2011 г. N 43-ПП , и иными правовыми актами Российской Федерации и города Москвы, регламентирующими правоотношения в сфере проведения контрольных мероприятий, принятия соответствующих мер по их результатам, предусмотренных законодательством Российской Федерации и города Москвы.

2. Основные понятия и термины, применяемые в настоящем Регламенте

Внутренний контроль - контроль за соответствием деятельности структурных подразделений Департамента по исполнению государственных функций и полномочий требованиям законодательства Российской Федерации, города Москвы и правовых актов Департамента финансов города Москвы (далее - Департамента).

Контрольное мероприятие - совокупность контрольных действий специалистов (специалиста) Департамента, связанных с проведением проверок выполнения структурными подразделениями Департамента требований законодательства и нормативных правовых актов при осуществлении деятельности.

Контрольная группа - специалисты Департамента, уполномоченные приказом руководителя Департамента на проведение контрольного мероприятия.

Проверка - форма контроля, представляющая единичное контрольное действие по изучению состояния дел на одном или нескольких участках деятельности проверяемого структурного подразделения Департамента на основе управленческих, финансовых, первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета и отчетов.

Программа проверки - документально оформленный план проведения контрольного мероприятия.

Приказ Департамента о проведении проверки - документ на право проведения контрольной группой (специалистом Департамента) контрольного мероприятия.

Акт проверки - документ, составляемый контрольной группой (специалистом Департамента) по форме, установленной настоящим Регламентом, по результатам проведенной проверки.

Поручение руководителя Департамента - документ, оформляемый по итогам проверки по форме, установленной настоящим Регламентом (приложение к настоящему Регламенту).

3. Порядок планирования контрольной деятельности

3.1. Контрольные мероприятия Департамента осуществляются на основании Плана контрольной деятельности.

3.2. План контрольной деятельности составляется на полугодие и представляет собой перечень планируемых к проведению контрольных мероприятий.

В Плане контрольной деятельности по каждому контрольному мероприятию устанавливается: объект контроля, проверяемый период, срок проведения контрольного мероприятия, ответственные исполнители.

3.3. План контрольной деятельности формируется Отделом внутреннего контроля на основе анализа проблематики реализуемых Департаментом внутренних стандартов и процедур.

План контрольной деятельности согласуется с руководителями структурных подразделений, специалистов которых планируется привлекать к проведению проверок.

В срок до 20 числа месяца, предшествующего планируемому периоду, Отдел внутреннего контроля представляет проект Плана контрольной деятельности на утверждение руководителю Департамента.

3.4. Основанием для проведения проверок, не включенных в План контрольной деятельности, является поручение руководителя Департамента.

3.5. В отношении одного подразделения плановая проверка может быть проведена не более чем один раз в год.

Проверки по устранению нарушений проводятся по мере необходимости.

4. Организация и проведение проверок

4.1. Проверки проводятся специалистами Отдела внутреннего контроля и структурных подразделений Департамента, указанных в Плане контрольной деятельности, на основании приказа руководителя Департамента (далее - приказ).

В приказе о проведении проверки указываются:

Фамилии, инициалы, должности руководителя и членов контрольной группы;

Полное наименование проверяемого структурного подразделения;

Предмет проверки: плановой - в соответствии с формулировкой Плана контрольной деятельности на полугодие, утвержденного руководителем Департамента; внеплановой - в соответствии с основанием, предусмотренным п.3.4 настоящего Регламента.

4.2. Предложения по конкретным датам проведения проверки, персональному составу контрольной группы и ее руководителю формируются начальником Отдела внутреннего контроля с учетом объема и сложности предстоящих контрольных действий, специфики деятельности проверяемого подразделения и иных обстоятельств.

4.3. Продолжительность проверки не должна превышать 30 календарных дней.

4.4. В исключительных случаях, связанных со значительным объемом и сложностью контрольных мероприятий, на основании служебной записки начальника Отдела внутреннего контроля срок проведения проверки может быть продлен руководителем Департамента, но не более чем на 5 рабочих дней, без внесения изменений в приказ.

Решения о продлении сроков проведения проверок на срок, превышающий 5 рабочих дней или переходящих из полугодия в полугодие, а также о переносе проверок в плане принимает руководитель Департамента на основании служебной записки начальника Отдела внутреннего контроля и оформляется соответствующим приказом.

4.5. Для проведения каждой отдельной проверки составляется программа проверки, утверждаемая руководителем Департамента и являющаяся приложением к приказу.

Программа проверки составляется структурными подразделениями Департамента, участвующими в проведении проверки.

Внесение изменений и дополнений в утвержденную программу проверки осуществляется на основании служебной записки начальника Отдела внутреннего контроля и утверждается руководителем Департамента.

4.6. Проведению проверки должен предшествовать подготовительный период, в ходе которого специалисты, проводящие проверки, обязаны изучить:

Действующие законодательные и правовые акты по вопросам программы проверки;

Материалы предыдущих проверок и информацию об устранении выявленных проверками нарушений.

4.7. Руководитель контрольной группы определяет объем и состав контрольных действий по каждому вопросу программы проверки и распределяет вопросы между членами контрольной группы.

4.8. Контрольные действия проводятся с использованием сплошного и (или) выборочного методов:

По документальному изучению управленческих, финансовых, первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, бухгалтерской и статистической отчетности, в том числе путем анализа и оценки полученной из них информации;

По фактическому изучению - путем осмотра, инвентаризации, пересчета фактически выполненного объема работ (оказанных услуг), выраженного в натуральных показателях и т.п.

4.9. Руководитель контрольной группы (специалист, осуществляющий проверку) имеет право потребовать, в необходимых случаях, проведения инвентаризации финансовых и нефинансовых активов, расчетов, бланков строгой отчетности, дата проведения и объекты которой должны быть согласованы с руководителем проверяемого подразделения.

Инвентаризация финансовых и нефинансовых активов, расчетов, бланков строгой отчетности проводится представителями проверяемого подразделения на основании соответствующего приказа руководителя в присутствии членов контрольной группы (специалиста, осуществляющего проверку). Инвентаризационные описи, оформленные в соответствии с установленными требованиями к порядку проведения инвентаризации, являются приложениями к акту проверки.

5. Оформление материалов по итогам проверки

5.1. По итогам проведенных проверок оформляется Акт проверки. Акт проверки подписывается начальником Отдела внутреннего контроля, руководителем контрольной группы (специалистом, осуществлявшим проверку) и передается в проверенное подразделение для ознакомления с обязательным указанием даты ознакомления с актом.

Начальник отдела внутреннего контроля визирует каждую страницу акта проверки.

5.2. Акт проверки составляется в двух экземплярах.

5.3. Акты проверки регистрируются в Отделе внутреннего контроля согласно установленной номенклатуре дел.

5.4. При выявлении в ходе проверки нарушений, измеряющихся в денежном выражении и (или) в натуральных показателях, составляются ведомости пересчета заработной платы, объемов и стоимости выполненных работ, содержащиеся в них расчеты должны быть полными и ясными.

Каждая страница ведомости визируется составившими ее членами контрольной группы, а также специалистом, ответственным за проверенный участок деятельности.

Итоговая страница ведомости подписывается членами контрольной группы, руководителем (лицом им уполномоченным).

В тексте акта проверки приводятся только итоговые данные и содержание однородных нарушений со ссылкой на соответствующие приложения к акту, наименования, даты и номера нарушенных законодательных и иных нормативных правовых актов (с указанием пунктов, статей).

5.5. Акт проверки должен иметь сквозную нумерацию страниц, не содержать помарок и неоговоренных (неподтвержденных) исправлений.

Суммы нарушений, выявленных в ходе контрольных мероприятий, отражаются в рублях.

Тексты актов проверок печатаются через один интервал, шрифтом Times New Roman, размер шрифта - 14.

Ссылки на законодательные и иные нормативные правовые акты должны иметь указание на вид документа, принявший орган, дату принятия, номер и наименование документа, дату ввода в действие документа (при необходимости), редакцию документа (если редакцией изменен текст ранее действующего документа).

5.6. Описательная часть акта должна состоять из разделов в соответствии с утвержденной программой проверки.

При изложении результатов проверки должна быть обеспечена объективность, обоснованность, системность, четкость, доступность и лаконичность (без ущерба для содержания). Излагаемый материал в акте проверки количеством листов не ограничивается, но не должен быть перегружен излишней информацией.

Результаты проверки излагаются на основе проверенных данных и фактов, подтвержденных имеющимися в проверяемых подразделениях документами, объяснений должностных и материально ответственных лиц.

В акте проверки не должна даваться правовая и морально-этическая оценка действий должностных и материально ответственных лиц проверяемого подразделения, нельзя квалифицировать их намерения и цели.

Не допускается включение в акт проверки различного рода выводов, предположений и фактов, не подтвержденных документами или результатами проверки.

При отсутствии нарушений по проверенным вопросам в акте должна быть сделана запись: "Проверкой или выборочной проверкой (указываются: наименование проверенных вопросов, период проверки, названия проверенных первичных документов, проверенная сумма расходов и (или) доходов) нарушений требований действующего законодательства (или нормативных правовых документов) не выявлено".

В акте отражаются все существенные обстоятельства, относящиеся к проведению проверки, со ссылками на первичные бухгалтерские и иные документы, в том числе информация о непредставленных в процессе проверке документах. Если до дня окончания проверки должностные лица проверяемого подразделения приняли меры по устранению выявленных нарушений, то в акте проверки следует указать дату принятия мер, их суть и период, к которому они относятся.

Ответственность за достоверность информации и выводов, содержащихся в актах, их соответствие действующему законодательству, несут руководитель и члены контрольной группы (специалист, осуществлявший проверку).

Ответственность за соблюдение сроков проведения проверок, своевременность составления и представления актов проверок, полноту реализации программ проверок, качество изложенных материалов в актах проверок несет начальник Отдела внутреннего контроля.

5.7. Неотъемлемой частью акта проверки являются приложения: надлежащим образом заверенные копии документов, расчетные таблицы, объяснения должностных и материально ответственных лиц и другие документы, содержащие фактические данные, на основании которых установлено или не установлено наличие нарушений и на которые имеются ссылки в тексте акта.

Копии законодательных и нормативных правовых актов, управленческих, финансовых, первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, бухгалтерской и статистической отчетности не являются приложениями к акту проверки, но могут быть приобщены к материалам проверки как справочные и вспомогательные материалы.

5.8. Акт проверки, оформленный в соответствии с настоящим Регламентом и зарегистрированный в Отделе внутреннего контроля, представляется для ознакомления:

Сопроводительным письмом, подписанным руководителем Департамента, руководителю ФКУ АО;

Служебной запиской, подписанной начальником Отдела внутреннего контроля, начальнику структурного подразделения Департамента.

В сопроводительном письме (служебной записке) к акту проверки в обязательном порядке указывается срок (не более 3 рабочих дней со дня передачи акта в подразделение) представления в Отдел внутреннего контроля одного экземпляра акта проверки с отметкой об ознакомлении.

5.9. Руководитель подразделения одновременно с актом проверки с отметкой об ознакомлении может представить объяснения и возражения по акту проверки, а также проинформировать о принятых мерах по устранению выявленных нарушений.

5.10. Отдел внутреннего контроля в срок до 5 рабочих дней со дня получения от подразделения письменных объяснений и возражений по акту проверки рассматривает их обоснованность и готовит на рассмотрение руководителю Департамента служебную записку с кратким изложением установленных проверкой нарушений и отклонений и предложениями по их устранению с приложением проекта Поручения в адрес проверенного подразделения, заинтересованных заместителей руководителя Департамента в соответствии с распределением обязанностей, и структурных подразделений.

5.11. Отдел внутреннего контроля осуществляет учет Поручений по результатам проведенных проверок и обеспечивает контроль за их выполнением и реализацией предложений по устранению нарушений.

5.12. Материалы проверки оформляются в отдельное дело в соответствии с номенклатурой дел.

Материалы каждой проверки формируются в Дело проверки в следующей последовательности:

Основание для проведения проверки, согласно пункту 4.1 настоящего Регламента;

Программа проверки;

Акт проверки с приложениями;

Письменные объяснения по акту проверки руководителя проверенного подразделения;

Копии сопроводительного письма (служебной записки) руководителю проверенного подразделения;

Копия поручения руководителя Департамента;

Документы, подтверждающие принятие мер по устранению выявленных нарушений.

Дело хранится в Отделе внутреннего контроля до передачи его в архив.

Ознакомиться с делом можно на основании письменного запроса, составленного в произвольной форме, в адрес Отдела внутреннего контроля.

6. Отчетность о результатах контрольной деятельности

6.1. Отчетность о результатах контрольной деятельности Департамента составляется на основе обобщения и анализа результатов проведенных контрольных мероприятий.

6.2. По итогам выполнения Плана контрольной деятельности за текущий период Отдел внутреннего контроля представляет руководителю Департамента Отчет о проведенных контрольных мероприятиях и мерах, принятых по их результатам, за истекший период в срок до 20 июля и 20 января года следующего за отчетным.

Приложение. Поручение руководителя Департамента

Приложение
к Регламенту
(оформляется на бланке Поручения
руководителя Департамента
финансов города Москвы)

N ________________
По итогам проверки
(предмет проверки, проверенный период, наименование проверенного подразделения)
(акт проверки от __ _______ 201__ г. N ____ копия прилагается)
Приложение на _____ л.
Руководитель Департамента финансов города Москвы

Электронный текст документа

подготовлен АО "Кодекс" и сверен по.

Внутренняя проверка правил ведения бухгалтерского учета в бюджетном учреждении как одно из мероприятий внутреннего финансового контроля (Пикулев Д.Н.)

Дата размещения статьи: 13.12.2014

В настоящей статье мы рассмотрим вопросы организации и осуществления проверки ведения бухгалтерского учета как одну из составляющих системы внутреннего контроля учреждения в целом. Подробно остановимся на том, на что необходимо обратить особо пристальное внимание внутреннему проверяющему, и приведем наиболее типичные ошибки при ведении бухгалтерского учета в бюджетном учреждении.

Внутренний контроль

В соответствии с п. 1 ст. 19 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" государственное (муниципальное) учреждение обязано организовать и осуществлять внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни.
Порядок организации и обеспечения (осуществления) учреждением внутреннего финансового контроля устанавливается учетной политикой учреждения (п. 6 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной Приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н (далее - Инструкция N 157н)).
Учреждению необходимо организовать внутренний контроль независимо от наличия соответствующей ставки в штатном расписании, вне зависимости от структуры бухгалтерской или финансовой службы.
Не каждое учреждение может себе позволить наличие ставки внутреннего ревизора (аудитора), который будет заниматься только внутренним контролем. Поэтому, если такой должности нет, руководитель может организовать внутренний контроль любым иным способом. Главное, чтобы он (контроль) обеспечивал достижение целей организации и осуществления внутреннего контроля.
Руководитель может принять на себя все функции по организации и осуществлению внутреннего контроля, параллельно разграничив полномочия и обеспечив ротацию обязанностей среди имеющихся работников. Данное решение оформляется распорядительным документом (актом или приказом в зависимости от действующих в учреждении правил документооборота).
Привлечение стороннего эксперта, внешнего консультанта целесообразно в рамках проверки приносящей доход деятельности за счет собственных доходов учреждения. Это не только не повлечет за собой претензий со стороны контролеров и проверяющих (что, несомненно, произошло бы в случае расходования на указанные цели субсидии на выполнение государственного или муниципального задания), но вполне может дать положительный эффект - в виде оптимизации приносящей доход деятельности, вскрытия резервов, снижения затрат.

Если нет ставки внутреннего ревизора

Для небольшого учреждения или любого другого, в котором нет ставки внутреннего аудитора (ревизора), приемлемым вариантом организации и осуществления внутреннего контроля может быть, например, следующий.
Руководитель сначала определяет, а затем устанавливает общие принципы и требования к внутреннему контролю.
Затем порядок организации и осуществления внутреннего контроля устанавливается в учетной политике - или в отдельном ее разделе, или в положении о внутреннем контроле, которое будет являться приложением к учетной политике.
Назначенное руководителем ответственное лицо (например, его заместитель) наблюдает за эффективностью внутреннего контроля, независимостью лиц, его проводящих. Он же анализирует отчеты и качество проведенных мероприятий. А также проводит регулярные встречи с руководителями подразделений для рассмотрения рисков, проблем, планов.
Главный бухгалтер отвечает за организацию и осуществление внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни, ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Бухгалтер (как правило, наиболее опытный сотрудник) проводит мероприятия внутреннего контроля, подготавливает рекомендации и предложения по устранению выявленных нарушений и недостатков.
Вышеприведенная система организации внутреннего контроля не должна вызывать споров или недовольства со стороны работников учреждения. Ведь согласно Квалификационному справочнику должностей руководителей, специалистов и других служащих, утвержденному Постановлением Минтруда России от 21.08.1998 N 37, главный бухгалтер среди прочего:
- организует работу по постановке и ведению бухгалтерского учета организации в целях получения заинтересованными внутренними и внешними пользователями полной и достоверной информации о ее финансово-хозяйственной деятельности и финансовом положении;
- формирует в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете учетную политику исходя из специфики условий хозяйствования, структуры, размеров, отраслевой принадлежности и других особенностей деятельности организации, позволяющую своевременно получать информацию для планирования, анализа, контроля, оценки финансового положения и результатов деятельности организации;
- возглавляет работу по обеспечению порядка проведения инвентаризации и оценки имущества и обязательств, документальному подтверждению их наличия, состояния и оценки; по организации системы внутреннего контроля за правильностью оформления хозяйственных операций, соблюдением порядка документооборота, технологии обработки учетной информации и ее защиты от несанкционированного доступа;
- обеспечивает своевременное и точное отражение на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций, движения активов, формирования доходов и расходов, выполнения обязательств;
- обеспечивает контроль за соблюдением порядка оформления первичных учетных документов;
- обеспечивает контроль за расходованием фонда оплаты труда, организацией и правильностью расчетов по оплате труда работников, проведением инвентаризаций, порядком ведения бухгалтерского учета, отчетности, а также проведением документальных ревизий в подразделениях организации;
- принимает участие в проведении финансового анализа и формировании налоговой политики на основе данных бухгалтерского учета и отчетности, в организации внутреннего аудита; подготавливает предложения, направленные на улучшение результатов финансовой деятельности организации, устранение потерь и непроизводительных затрат;
- ведет работу по обеспечению соблюдения финансовой и кассовой дисциплины, смет расходов, законности списания со счетов бухгалтерского учета недостач, дебиторской задолженности и других потерь;
- оказывает методическую помощь руководителям подразделений и другим работникам организации по вопросам бухгалтерского учета, контроля, отчетности и анализа хозяйственной деятельности;
- должен знать порядок проведения аудиторских проверок, методы анализа финансово-хозяйственной деятельности организации.
А бухгалтер (не бухгалтер-ревизор, а именно бухгалтер) среди прочего:
- участвует в разработке и осуществлении мероприятий, направленных на соблюдение финансовой дисциплины и рациональное использование ресурсов;
- осуществляет прием и контроль первичной документации по соответствующим участкам бухгалтерского учета и подготавливает их к счетной обработке;
- выявляет источники образования потерь и непроизводительных затрат, подготавливает предложения по их предупреждению;
- обеспечивает руководителей, аудиторов и других пользователей бухгалтерской отчетности сопоставимой и достоверной бухгалтерской информацией по соответствующим направлениям (участкам) учета;
- участвует в проведении экономического анализа хозяйственно-финансовой деятельности предприятия по данным бухгалтерского учета и отчетности в целях выявления внутрихозяйственных резервов, осуществления режима экономии и мероприятий по совершенствованию документооборота, в разработке и внедрении прогрессивных форм и методов бухгалтерского учета на основе применения современных средств вычислительной техники, в проведении инвентаризаций денежных средств и товарно-материальных ценностей;
- должен знать методы экономического анализа хозяйственно-финансовой деятельности предприятия.
Обязанности руководителя учреждения (его заместителей) в соответствии с законами РФ и квалификационными справочниками мы приводить не будем. Поскольку руководитель учреждения несет ответственность за последствия принимаемых им решений, сохранность и эффективное использование имущества, а также финансово-хозяйственные результаты деятельности учреждения, кто, как не он, в первую очередь заинтересован в качественном внутреннем контроле фактов хозяйственной деятельности учреждения.

Принципы внутреннего контроля

При любом варианте организации и осуществления внутреннего финансового контроля руководителю учреждения необходимо обеспечить соблюдение базовых принципов этого мероприятия, без которых оно будет неэффективным, бесполезным и формальным. Такими принципами являются:
- принцип законности (означает неуклонное и точное соблюдение норм и правил, установленных законодательством, учредителем, локальными актами учреждения);
- принцип независимости (означает, что воздействие на проверку, влияние на нее с целью изменения формулируемых мнений и выводов не допускается);
- принцип объективности (означает, что контроль осуществляется с использованием официальных документальных данных и документированных в ходе контрольных мероприятий данных в установленном законодательством и иными актами порядке путем применения методов, обеспечивающих получение всесторонней и достоверной информации);
- принцип ответственности (означает, что, во-первых, не допускается сокрытие нарушений, а, во-вторых, к нарушителям применяются меры ответственности в соответствии с законодательством РФ и локальными актами учреждения).
Назначая ответственного за внутренний аудит (проверяющего), необходимо максимально полно соблюсти следующие принципы:
- принцип функциональной независимости (означает максимально возможную независимость проверяющего от объектов внутреннего финансового аудита и предполагает прямую подчиненность руководителю объекта внутреннего финансового аудита);
- принцип объективности (означает недопущение предвзятости или предубежденности к объекту проверки, исключение корыстных мотивов, беспристрастность и обоснованность выводов);
- принцип профессиональной компетентности и добросовестности (означает, что проверяющий владеет необходимым объемом знаний и навыков для проведения проверки);
- принцип конфиденциальности (означает сохранность и неразглашение конфиденциальных или порочащих сотрудников сведений, недопущение к ним доступа лицам, которые на это не уполномочены).

Этапы проверки

Основными этапами проверки являются:
1. Планирование.
2. Определение объекта проверки.
3. Проведение проверки.
4. Оформление результатов проверки.
5. Анализ результатов проверки.
6. Контроль устранения нарушений.
Рассмотрим каждый этап более подробно.

Планирование

Мероприятия внутреннего контроля заключаются в виде плановых и внеплановых проверок.
Для плановых проверок накануне финансового (календарного) года составляется план проверок, который утверждается руководителем.
В плане указываются:
- предмет, объект проверки;
- вид проверки;
- срок проверки и проверяемый период;
- лицо (или комиссия), проводящее проверку;
- прочие необходимые сведения.
При планировании проверок необходимо учитывать:
- значимость тех или иных бухгалтерских операций для деятельности учреждения или формирования его отчетности;
- наличие трудовых и временных ресурсов, как со стороны проверяющих, так и проверяемых (логично предположить, что проверку бухгалтерской отчетности не следует планировать на дни ее формирования, а аудит участка "заработная плата" не нужно проводить в дни ее расчета);
- возможность проведения ревизии в установленные сроки;
- наличие резервов для проведения внеплановых проверок.
Часть плановых проверок в рамках выполнения мероприятий внутреннего контроля можно приурочить к случаям обязательной инвентаризации в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49 (далее - Методические рекомендации N 49). О том, что этим рекомендациям государственному (муниципальному) учреждению нужно следовать, сказано в п. 20 Инструкции N 157н.
Полную плановую проверку ведения бухгалтерского учета можно провести 1 раз в году - перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (в соответствии с п. 1.5 Методических рекомендаций N 49).
Внеплановые проверки проводятся в учреждениях, как правило, тогда, когда этого требуют нормативные правовые акты. Например, при передаче имущества в аренду, при смене материально ответственных лиц, при установлении фактов хищений или злоупотреблений, в случаях порчи ценностей, после стихийных бедствий, пожаров, аварий, в случае реорганизации учреждения (п. 1.5 Методических рекомендаций N 49). Однако внеплановые проверки могут проводиться и в иных случаях - на усмотрение руководителя учреждения и иных заинтересованных лиц. Например, накануне визита проверяющих из государственных контролирующих органов.
Внеплановые проверки назначаются отдельными приказами или распоряжениями в соответствии с порядком, которое учреждение установило в своих правилах внутреннего контроля. В этих приказах, распоряжениях содержится, как правило, вся та же информация о проверке, что и в утвержденном плане плановых проверок - т.е. информация об объекте проверки, сроках, проверяющих и пр.
В правилах внутреннего контроля рекомендуется закрепить положение о том, что любая проверка может быть инициирована или запрошена не только руководителем учреждения, но также и руководителями заинтересованных подразделений. Особенно это важно для крупных учреждений.

Определение объекта проверки

Определяется объект проверки, т.е. что именно будет проверяться - комплексная проверка всего бухгалтерского учета или какой-то определенный участок. Объект проверки определяет руководитель учреждения, лицо, ответственное за мероприятия внутреннего контроля или инициатор проверки (кто запросил соответствующую проверку).
Кроме этого определяется объем проверяемой информации. В большинстве случаев полную проверку всех документов или регистров либо записей в программе проводить нет необходимости. Можно проверить, например, последние расчетно-платежные ведомости каждого квартала, каждые 5-е по номеру акты выполненных работ, каждые 10-е операции в программе и т.п.

Проверка

Проверка порядка ведения бухгалтерского учета проводится путем изучения первичных документов и регистров, а также информации, содержащейся в бухгалтерской программе.
Во внутреннем контроле бухгалтерского учета укрупненно можно выделить три блока (объекта) проверки:
- учетную политику;
- полноту и правильность использования бухгалтерского программного обеспечения;
- полноту и правильность ведения бухгалтерского учета.
Проверка порядка ведения бухгалтерского учета начинается с анализа учетной политики для целей бухгалтерского учета.
При этом определяется полнота формирования учетной политики, наличие в ней обязательных положений, предусмотренных п. 6 Инструкции N 157н, а именно:
- рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий применяемые счета бухгалтерского учета для ведения синтетического и аналитического учета;
- методы оценки отдельных видов имущества и обязательств;
- порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств;
- правила документооборота и технология обработки учетной информации, в том числе порядок и сроки передачи первичных (сводных) учетных документов в соответствии с утвержденным графиком документооборота для отражения в бухгалтерском учете;
- формы первичных (сводных) учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной жизни, по которым законодательством РФ не установлены обязательные для их оформления формы документов. Содержат ли утвержденные формы документов обязательные реквизиты первичного учетного документа, предусмотренные Инструкцией N 157н;
- порядок организации и обеспечения (осуществления) внутреннего финансового контроля;
- иные решения, необходимые для организации и ведения бухгалтерского учета.
Далее остановимся на том, какие недостатки при формировании учетной политики встречаются в бюджетных учреждениях, что в ней отсутствует, хотя должно быть отражено обязательно. И перечислим основные моменты, о которых зачастую "забывают" и на которые следует обратить внимание проверяющему. Итак, "слабые места" учетной политики:
1. Не установлен порядок распределения затрат на счете 109 00 "Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг" (п. 134 Инструкции N 157н). Отсутствуют:
- поименный перечень прямых и накладных затрат учреждения;
- порядок распределения накладных расходов;
- способ калькулирования себестоимости единицы продукции (объема работы или услуги);
- перечень распределяемых и нераспределяемых общехозяйственных расходов.
2. Не утверждены структура инвентарного номера, а также перечень объектов основных средств, на которые не наносятся инвентарные номера.
3. Не указана стоимость, по которой списываются материальные запасы (фактическая стоимость каждой единицы или средняя фактическая стоимость).
4. Не утверждены учетной политикой все неунифицированные формы первичных и сводных документов, которые учреждение применяет в своей текущей деятельности. Необязательно, но нелишним будет также установить учетной политикой (приложением к ней) образцы различных заявлений (на отпуск, отгул, подотчетные суммы и пр.).
5. Не установлена периодичность формирования регистров бухгалтерского учета на бумажных носителях (в случаях, когда учет ведется на компьютере - в бухгалтерской программе).
6. Нет перечня материальных ценностей, учитываемых на забалансовом счете 09 "Запасные части к транспортным средствам, выданные взамен изношенных" (п. 349 Инструкции N 157н).
7. Отсутствует порядок списания кредиторской задолженности, невостребованной кредиторами, с забалансового счета 20 "Задолженность, невостребованная кредиторами" (п. 371 Инструкции N 157н).
8. Не указан порядок аналитического учета по забалансовому счету 21 "Основные средства стоимостью до 3000 руб. включительно в эксплуатации" (п. 374 Инструкции N 157н). При наличии централизованного снабжения такой же порядок необходимо установить в учетной политике и для счета 22 "Материальные ценности, полученные по централизованному снабжению" (п. 376 Инструкции N 157н).
Также, если этого нет в отдельных локальных актах учреждения, в учетной политике или в приложениях к ней должны быть утверждены перечни лиц:
- имеющих право получать наличные деньги под отчет;
- имеющих право на получение доверенностей;
- работа которых носит разъездной характер;
- входящих в различные комиссии (например, инвентаризационную или постоянно действующую для принятия на учет основных средств).
После анализа учетной политики осуществляется проверка бухгалтерского учета за определенный период. При этом во взаимосвязи проверяются: первичные документы, отражение их в бухгалтерской программе и выходные формы.
На что же необходимо обратить внимание внутреннему контролеру и какие ошибки встречаются наиболее часто? Посмотрим по разделам.

I. Нефинансовые активы

В рамках проверки операций с нефинансовыми активами анализируются:
- полнота и своевременность отражения документов по оприходованию, внутреннему перемещению и списанию объектов основных средств, нематериальных активов и материальных запасов на счетах бухгалтерского учета;
- правильность ведения аналитического учета нефинансовых активов;
- правильность начисления амортизации на объекты основных средств и нематериальных активов.
Наиболее распространенными ошибками являются следующие.
1. Неправильное отражение основных средств на счетах бухгалтерского учета: машины и оборудование (счет 101 04) учитываются как производственный и хозяйственный инвентарь (счет 101 06) и наоборот.
2. Неправомерный учет основных средства стоимостью до 3000 руб. на балансовых счетах (счет 101 00), хотя для их учета предназначен забалансовый счет 21 "Основные средства стоимостью до 3000 руб. включительно в эксплуатации" (п. 373 Инструкции N 157н).
3. Неправильный учет объектов в составе сооружений - недвижимого имущества. На это следует обратить особое внимание. Все объекты, не обладающие признаками, перечисленными в ст. 130 Гражданского кодекса РФ, не должны включаться в состав недвижимого имущества.
Различные ограждения, надворные сооружения, обеспечивающие функционирование здания, как правило, должны составлять вместе с ним один инвентарный объект. Если эти постройки и сооружения обеспечивают функционирование двух и более зданий и имеют разные сроки полезного использования, то только в этом случае они считаются самостоятельными инвентарными объектами (п. 45 Инструкции N 157н).
Что касается системы отопления, внутренней сети водопровода и канализации со всеми устройствами, если они проходят внутри здания, они не должны учитываться как обособленный объект основных средств (согласно положениям ОК 013-94 в состав зданий входят коммуникации внутри зданий, необходимые для их эксплуатации).
4. Неправильное включение объектов имущества в состав основных средств или материальных запасов. То есть на счете 105 00 "Материальные запасы" учитываются объекты со сроком полезного использования более 12 месяцев, что противоречит п. 38 Инструкции N 157н, или наоборот - к основным средствам отнесены объекты, которые в соответствии с положениями Инструкции N 157н являются материальными запасами.
5. Несоблюдение соответствующих приказов об определении видов особо ценного движимого имущества учреждений, невключение такого имущества в состав ОЦДИ учреждения.
6. Нарушение правил группового учета объектов основных средств, когда объекты, которые должны учитываться обособленно, неправомерно учитываются на карточках группового учета.
7. Отсутствие всех необходимых подписей на первичных документах (например, подписей членов комиссии на актах о списании основных средств).
8. Отсутствие необходимых первичных документов (например, актов о списании материальных запасов - когда операции по их списанию отражаются в бухгалтерской программе, при этом сами акты не формируются на бумажных носителях и не подшиваются к соответствующему журналу операций).

II. Безналичные денежные средства

Проверяется порядок ведения операций с безналичными денежными средствами:
- полнота и своевременность отражения операций по поступлению и выбытию денег;
- наличие подтверждающих документов к операциям;
- корректность заполнения документов в соответствии с законодательством РФ, наличие всех необходимых реквизитов.
Каковы "больные" точки здесь?
1. Неправильная корреспонденция счетов по выбытию денег с лицевых счетов учреждения - отражение расхода не по тем статьям КОСГУ. Это может быть связано как с неправильными настройками используемого программного обеспечения (если бухгалтер пользуется типовыми шаблонами, или создает документы путем копирования имеющихся), так и недостаточной квалификацией или обычной невнимательностью. Негативной особенностью данного вида ошибок является то, что в случае неправильного списания средств (а орган Федерального казначейства по представленным ему платежным документам зачастую не в состоянии определить ошибку) затем следуют довольно длительные процедуры по уточнению платежа или его возвращению или изменению плана финансово-хозяйственной деятельности и т.п.
2. Неотражение операций по забалансовым счетам 17 "Поступления денежных средств на счета учреждения" и 18 "Выбытия денежных средств со счетов учреждения" в необходимых случаях (п. п. 365, 367 Инструкции N 157н).
3. Неправильный учет денежных средств по разделам лицевых счетов.
4. Неправильное отражение операций по поступлению денег на лицевые счета - неверное использование по дебету счетов 205 00 "Расчеты по доходам" и 302 00 "Расчеты по принятым обязательствам".

III. Наличные денежные средства

Проверяются соблюдение порядка ведения кассовых операций, а также:
- полнота и своевременность оприходования и выдачи наличных денег и денежных документов в кассу, из кассы;
- соблюдение требований законодательства РФ, инструкций вышестоящих органов по оформлению приходных и расходных кассовых ордеров и других документов;
- соблюдение установленного лимита остатка денежных средств в кассе.

IV. Расчеты по выданным авансам

Проверяются полнота и своевременность учета авансовых выплат.
Зачастую ошибки по счету 206 00 "Расчеты по выданным авансам" заключаются собственно в неиспользовании данного счета в необходимых случаях. То есть в случаях, когда осуществляется предварительная оплата товаров, работ и услуг, неправомерно применяется счет 302 00 "Расчеты по принятым обязательствам".

V. Учет расчетов с подотчетными лицами

Проверяются полнота и своевременность отражения расчетов с подотчетными лицами, в частности:
- соблюдение порядка и установленных норм выдачи денежных средств и денежных документов под отчет;
- своевременность представления подотчетными лицами авансовых отчетов об израсходованных авансовых суммах, полнота документов, подтверждающих произведенные расходы;
- полнота и правильность операций по счету 208 00 "Расчеты с подотчетными лицами" на счетах бухгалтерского учета.

VI. Расчеты по принятым обязательствам

Проверяются обязательства учреждения, в т.ч.:
- правильность и полнота ведения учета расчетов с поставщиками и подрядчиками за поставленные товары, работы и услуги;
- наличие необходимых подтверждающих документов, корректность их оформления и полнота заполнения.
Типичные нарушения здесь следующие.
1. Наличие отрицательных кредитовых сальдо по счетам 302 00 "Расчеты по принятым обязательствам". Как правило, это случается из-за несвоевременного отражения (по причине отсутствия или невнимательности) документов по списанию расходов - когда оплата поставщику в соответствии с выписками из лицевых счетов отражена на счетах бухгалтерского учета, а расходы не начислены.
2. Нарушение платежной дисциплины. Счета за поставленные товары, работы и услуги оплачиваются несвоевременно, с задержками в нарушение условий заключенных договоров. Как следствие, наличие просроченной кредиторской задолженности.
3. Оплата поставленных товаров, работ и услуг по неправильно оформленным первичным документам (например, не заполнены какие-то обязательные реквизиты в счете, накладной, акте, счете-фактуре - нет даты, подписи и пр.).
4. Нарушение методологии применения счета 302 00 (например, на этом счете учитываются доходы, которые необходимо отражать по счету 205 00 "Расчеты по доходам" в соответствии с п. 197 Инструкции N 157н).
5. Неправильное ведение журнала операций расчетов с поставщиками и подрядчиками - нарушение требований п. 11 Инструкции N 157н.
6. Отсутствие договоров или дополнительных соглашений, в соответствии с которыми осуществляется оплата поставщикам товаров, работ, услуг. Это связано иногда с их утерей, иногда с "забывчивостью" их перезаключения (по длительным договорам, с определенным циклом).
7. Отсутствие необходимых подписей на первичных документах (например, подписей должностных лиц учреждения на справках к документам, актах приемки-передачи, сверках расчетов и пр.).

VII. Расчеты с работниками по оплате труда и физическими лицами по гражданско-правовым договорам

Проверяется правильность:
- начисления заработной платы сотрудникам в соответствии с законодательством РФ, распоряжениями и локальными документами учреждения;
- начисления вознаграждений физическим лицам по соответствующим договорам;
- отражения операций по счетам 302 10 "Расчеты по оплате труда и начислениям на выплаты по оплате труда" и 302 20 "Расчеты по работам, услугам" в части начислений и выплат физическим лицам.
Типичные недостатки здесь следующие.
1. Отсутствие документов, подтверждающих обоснованность социальных выплат (например, выплата пособия по уходу за ребенком до 3 лет или материальной помощи в связи с рождением ребенка без свидетельства о рождении или заявления от сотрудника).
2. Осуществление выплат стимулирующего и компенсирующего характера без надлежащего оформления соответствующих документов (отсутствие приказов, распоряжений, списков, перечней).
3. Начисление (выплата) заработной платы в размере меньшем, чем это установлено соответствующим федеральным или региональным соглашением о минимальной заработной плате.
4. Нарушение положения о системе оплаты труда и соответствующих рекомендаций по разработке системы оплаты труда в части установленных пропорций (соотношений) заработной платы одних категорий работников к другим - например, руководителей, административно-управленческого персонала, педагогического персонала и т.д. Как правило, такому виду возможных нарушений следует уделять особо пристальное внимание перед окончанием финансового года - в сентябре - ноябре, когда образовавшиеся вследствие объективных и субъективных причин неправильные пропорции (из-за больничных, ошибок в расчете, внеплановых поощрительных выплат и пр.) можно устранить по итогам года.
5. Неправильное оформление или неоформление, неправильное назначение и расчет внутреннего совмещения/совместительства.
6. Неправильное исчисление и удержание НДФЛ (отсутствие соответствующих документов о праве работника на вычет по НДФЛ или применение неактуальных документов).
7. Отсутствие документов, подтверждающих проведение аттестации рабочих мест (с 2014 г. специальной оценки условий труда), послуживших основанием для установления компенсационных выплат работникам учреждения в соответствии со ст. 147 ТК РФ. Если таких документов-оснований нет, а выплаты производятся, необходимо провести специальную оценку рабочих мест в соответствии с требованиями Федерального закона от 28.12.2013 N 426-ФЗ "О специальной оценке условий труда".
8. Неправильный расчет среднего заработка для выплаты больничных и отпускных (например, невключение в указанный заработок сумм доплат за счет приносящей доход деятельности - т.е. нарушение п. 2 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922, согласно которому для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя, независимо от источников этих выплат).
9. Неправомерное перечисление профсоюзных взносов, а именно осуществление таких выплат без документов-оснований, коими являются письменные заявления работников (п. 3 ст. 28 Федерального закона от 12.01.1996 N 10-ФЗ "О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности", ст. 377 ТК РФ).

VIII. Учет расчетов по платежам в бюджеты

Проверяется учет расчетов по платежам в бюджеты:
- правильность и полнота исчисления налогов, сборов, иных платежей в бюджеты всех уровней;
- своевременность уплаты обязательных платежей;
- правильность и своевременность отражения операций по счету 303 00 "Расчеты по платежам в бюджеты".

IX. Санкционирование расходов

Проверяются полнота и своевременность учета по разделу "Санкционирование расходов экономического субъекта".
Этому разделу учета уделяется не всегда должное внимание со стороны бухгалтерской службы, зачастую он ведется формально.
Типичные нарушения здесь таковы.
1. Расхождения между реальными, фактическими данными, утвержденными планами (например, планом финансово-хозяйственной деятельности) и информацией, отраженной в учете. Как правило, это связано с тем, что часть операций по 5-му разделу отражаются в учете соответствующей бухгалтерской программой в автоматическом режиме - в соответствии с шаблонами и настройками, привязанными к документам, формирующим записи по балансовым счетам. А сформированные записи, полнота их отражения бухгалтером не проверяются.
2. Отсутствие журналов по санкционированию расходов (нарушение порядка их формирования на бумажном носителе, установленного учетной политикой учреждения).
Собственно отсутствие указанных журналов, отсутствие регулярной проверки формируемых в автоматическом и ручном режиме операций по счетам 5-го раздела и влечет за собой нарушение, указанное выше.

X. Забалансовые счета

Проверяется учет на забалансовых счетах: полнота, своевременность, необходимость применения тех или иных счетов.
Отдельное внимание здесь следует обратить на учет земельного участка, полученного (полученных) учреждением на праве постоянного (бессрочного) пользования, который должен быть отражен в 2014 г. и предыдущие годы на забалансовом счете 01 "Имущество, полученное в пользование" (п. п. 333 - 334 Инструкции N 157н).

XI. Бухгалтерская отчетность

Итогом проверки бухгалтерского учета является ревизия бухгалтерской отчетности.
После аудита первичных документов, бухгалтерской программы, выходных форм и регистров проверяется достоверность бухгалтерской отчетности в соответствии с положениями Приказа Минфина России от 25.03.2011 N 33н "Об утверждении Инструкции о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений".
Что же можно увидеть в бухгалтерской отчетности?
Например, по итогам ее анализа может быть зафиксирована переплата или задолженность по расчетам по платежам в бюджеты. И если обнаруженный в рамках проверки бухгалтерского учета положительный (отрицательный) остаток по счету 303 00 мог быть следствием технической ошибки, неотражения каких-то документов в учете, которые могут быть впоследствии по итогам аудита устранены, то здесь мы уже имеем дело с утвержденной, официально признанной задолженностью (переплатой). Как известно, и то и другое необходимо исключать.
Следует не допускать необоснованной переплаты по расчетам по платежам в бюджеты, принимать своевременно меры по возмещению ФСС РФ расходов на цели обязательного социального страхования. Например, по излишне уплаченным страховым взносам необходимо производить своевременно их зачет или возврат в порядке, установленном ст. 26 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".
Точно также следует не допускать задолженности перед бюджетом - это грозит санкциями.
Особой разновидностью переплаты (задолженности) является одновременное наличие и переплаты, и задолженности - т.е. переплата денежных средств в бюджет по одним платежам и задолженность перед бюджетом по другим. Например, положительный остаток по счету "Расчеты по страховым взносам на обязательное социальное страхование" и отрицательный по счету "Расчеты по страховым взносам на медицинское и пенсионное страхование". Или излишнее перечисление платежей в ПФР на накопительную часть трудовой пенсии с неполной уплатой платежей на страховую часть.
Встречается также такой вид ошибки, как несоответствие учетных данных в бухгалтерской программе данным баланса (ф. 0503730) на начало отчетного года в целом или разрезе отдельных счетов (чаще всего внутри групп счетов 206 00 и 302 00). Данную, как правило, техническую ошибку, образовавшуюся вследствие некорректного внесения входящих остатков, необходимо устранять - данные разносить по соответствующим счетам в строгом соответствии с реальными остатками в разрезе счетов, контрагентов, материально ответственных лиц, разделов и пр. Иначе процесс формирования бухгалтерской отчетности может быть необоснованно затянут или собственно сама отчетность может быть сформирована неверно.

Оформление результатов

Проведение проверки подлежит документированию. Вся рабочая информация (предварительная, подготавливаемая или получаемая в рамках проверки, заключительная) оформляется в комплект, который в конечном итоге содержит:
- документы, отражающие подготовку ревизии, включая план;
- сведения о характере, сроках, объеме проверки, результатах;
- перечень первичной учетной документации, документов бухгалтерского учета и отчетности, регистров, которые были изучены;
- перечень проверенных участков, разделов, блоков информации в программе ведения бухгалтерского учета, расчета заработной платы, составления и сдачи отчетности;
- копии запросов, писем, обращений, направленных проверяющим, а также полученные им сведения;
- копии документов, подтверждающих выявленные нарушения;
- отчет (акт, заключение) о проверке.
В отчете о проверке указываются выявленные нарушения, предлагаются меры и рекомендации по их устранению.
В отчете о проверке обязательно необходимо указать:
- суть выявленного нарушения;
- вероятные причины, почему оно совершено (для того, чтобы в будущем устранить эти причины);
- вероятного виновника, совершившего нарушение. Указание конкретного виновного лица позволит принять профилактические меры. Это могут быть меры дисциплинарного характера, если должностными обязанностями и квалификацией работника подразумевается недопустимость совершенных им ошибок. Или иные меры - например, обучение, стажировка сотрудника или перепоручение данной работы другому работнику;
- рекомендации по устранению нарушений.
То, нужно ли внутреннему проверяющему согласовывать свой отчет с проверяемыми, определяется правилами внутреннего контроля учреждения. Представляется, что такое правило необходимо заложить во внутренний порядок. Порядок согласования может быть любым. Например, аудируемое лицо или подразделение в течение установленного количества дней направляет ревизору свои возражения по существу отчета, а проверяющий на свое усмотрение или меняет отчет в соответствии с полученными возражениями и (или) прилагает эти возражения к своему отчету.

Анализ результатов

Отчет с результатами проверки направляется руководителю учреждения и (или) назначенному руководителем ответственному за мероприятия внутреннего контроля должностному лицу.
Работники учреждения, допустившие недостатки, искажения и нарушения, в письменной форме представляют объяснения по вопросам, относящимся к результатам проверки.
По итогам ознакомления с отчетом принимаются меры, как по устранению имеющихся нарушений, так и (обязательно) меры по недопущению выявленных нарушений в будущем.
Формируется план устранения выявленных нарушений, который утверждается у руководителя или назначенного им ответственного лица.
В п. 25 Правил осуществления главными распорядителями (распорядителями) средств федерального бюджета, главными администраторами (администраторами) доходов федерального бюджета, главными администраторами (администраторами) источников финансирования дефицита федерального бюджета внутреннего финансового контроля и внутреннего финансового аудита, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 17.03.2014 N 193, указано, какие должны быть решения, принимаемые по итогам рассмотрения результатов внутреннего финансового контроля.
Взяв их за образец, адаптируя к системе внутреннего контроля учреждения, можно сказать, что по итогам проверки (по итогам каждой следующей проверки), помимо устранения конкретных нарушений и наказания конкретных виновных, руководителем учреждения должны быть приняты (и приниматься по итогам каждой следующей проверки) также решения, направленные:
- на обеспечение применения эффективных автоматических контрольных действий в отношении отдельных операций и (или) устранение недостатков используемых прикладных программных средств автоматизации контрольных действий, а также на исключение неэффективных автоматических контрольных действий;
- на изменение карт внутреннего финансового контроля в целях увеличения способности процедур внутреннего финансового контроля снижать вероятность возникновения событий, негативно влияющих на ведение бухгалтерского учета;
- на уточнение прав доступа пользователей к базам данных, вводу и выводу информации из автоматизированных информационных систем;
- на изменение внутренних стандартов, в том числе учетной политики;
- на уточнение прав по формированию финансовых и первичных учетных документов, а также прав доступа к записям в регистры бухгалтерского учета;
- на устранение различного рода конфликта интересов;
- на проведение служебных проверок и применение материальной и (или) дисциплинарной ответственности к виновным должностным лицам;
- на ведение эффективной кадровой политики.

Контроль устранения нарушений

На этом - заключительном - этапе руководителем, иными ответственными лицами проверяется, качественно ли устранены выявленные нарушения, в полном ли объеме.

Отчетность о внутреннем контроле

И в заключение остановимся на отчетности о мероприятиях внутреннего контроля.
В составе пояснительной записки к балансу учреждения (ф. 0503760) составляется таблица N 5 "Сведения о результатах мероприятий внутреннего контроля" (п. 62 Инструкции о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, утвержденной Приказом Минфина России от 25.03.2011 N 33н).
Среди прочих информация в этой таблице характеризует результаты проведенных в отчетном периоде мероприятий по внутреннему контролю за соблюдением требований законодательства РФ в области бухгалтерского учета, а также правильным ведением бухгалтерского учета и составлением отчетности учреждением.
В соответствующих графах этой таблицы указываются:
- тип контрольных мероприятий (предварительный, текущий, последующий);
- перечень мероприятий внутреннего контроля;
- перечень выявленных в результате мероприятий внутреннего контроля нарушений;
- меры, принятые учреждением по устранению выявленных нарушений.
Можно понять стремление учреждения в данной таблице по всем мероприятиям внутреннего контроля в графе "Выявленные нарушения" поставить значение "Не выявлено". Однако для пользователя этой отчетности данное обстоятельство будет свидетельствовать, скорее всего, не о высоком качестве ведения бухгалтерского учета в учреждении, а о низком качестве внутреннего контроля в учреждении, о том, что он не проводится или проводится формально.
Например, в нашем случае таблица N 5 может выглядеть следующим образом.

Сведения о результатах мероприятий внутреннего контроля

Тип контрольных мероприятий	Наименование мероприятия	Выявленные нарушения	Меры по устранению выявленных нарушений
	Комплексная проверка бухгалтерского учета в 2014 г.	1. Учетной политикой не утвержден перечень нераспределяемых общехозяйственных расходов	По итогам проверки планово-экономическим отделом совместно с бухгалтерией определен и установлен учетной политикой перечень нераспределяемых общехозяйственных расходов
		2. Отсутствует подпись члена комиссии А. на акте о списании материальных запасов от 01.09.2014 N 235	Акт о списании материальных запасов N 235 членом комиссии А. подписан
		3. Наличные денежные средства, поступившие в кассу учреждения в оплату оказанных платных услуг 08.09.2014, оприходованы кассиром Б. приходным кассовым ордером от 12.09.2014 N 236	По итогам назначенной проведенной проверки и полученного объяснения от кассира ему объявлен выговор. В бухгалтерском учете сделаны соответствующие исправительные записи

Необходимость в организации внутреннего финансового контроля оговорена в статье 19 ФЗ от 6 декабря 2011 года №402. Контроль касается операций, связанных с деятельностью предприятия. Порядок его осуществления оговаривается в учетной политике.

Цели проведения контроля

Рассмотрим цели осуществления локального финансового контроля:

• Контроль над соблюдением закона в области локальных мероприятий по формированию бюджета и финансовым операциям.
• Увеличение качества и точности бюджетных отчетов.
• Повышение отдачи от вложения средств бюджета федерального значения.
• Повышение качества подготовки документов, связанных с бухучетом.
• Своевременное и точное заполнение бухгалтерской отчетности.
• Обеспечение выполнения приказов руководства компании.
• Исполнение созданных планов по хозяйственной работе.
• Обеспечение сохранности собственности компании.

Внутренний контроль позволяет своевременно обнаружить ошибки и исправить их самостоятельно. В перспективе это поможет компании избежать штрафов и санкций.

Задачи и принципы

Рассмотрим основные задачи финансового контроля:

• Анализ соответствия операций документам и отчетности.
• Анализ соответствия деятельности регламентам и должностной инструкции.
• Анализ соответствия деятельности технологическим процессам.
• Изучение системы локального контроля для обнаружения элементов, обеспечивающих ее результативность.

Контроль базируется на этих принципах:

• Легитимность. Соответствие контрольных мероприятий законам страны.
• Независимость. Исполнители контрольных мероприятий должны быть независимы от объектов, которые проверяются. Только в этом случае возможна объективность результатов.
• Объективность. В процессе контроля должны быть получены достоверные данные. Поэтому мероприятия должны базироваться на фактических сведениях.
• Ответственность. Все специалисты, занятые на контрольных мероприятиях, должны нести ответственность за свою деятельность. Только так может быть обеспечено ее качество.
• Системность. Контроль должен быть комплексным. В его процессе анализируются все аспекты финансовой деятельности компании, имеющиеся взаимосвязи.

Соблюдение всех этих принципов обязательно.

Предмет проверки

В процессе контрольных мероприятий проверяются эти аспекты:

1. Соблюдение законов.
2. Правильность заполнения документов.
3. Верность заполнения регистров бухучета.
4. Сохранение активов организации.

Проверяется наличие ошибок в документах. После обнаружения они оперативно исправляются.

Особенности организации внутреннего контроля

Порядок проведения внутреннего контроля в обязательном порядке прописывается в учетной политике предприятия. Зафиксировать порядок в документах можно на этапе создания компании. Альтернативный вариант – издание отдельных актов. Порядок реализации контроля может быть зафиксирован в отдельном приказе.

Контрольные мероприятия исполняются различными путями:

• Формированием структурного отдела или принятием сотрудника на должность ревизора. Сотрудники, осуществляющие контрольные мероприятия, подчиняются руководителю организации.
• Организацией комиссии, которая будет работать на регулярной основе.
• Возложением обязанностей по проведению контроля на представителей уже сформированных структурных подразделений.

Выбор конкретного пути определяется ожидаемым масштабом работ, возможностями организациями, наличием структурных подразделений, наличием специалистов.

Уровни проведения внутреннего контроля

Внутренний контроль осуществляется на этих уровнях:

• Уровень работника. Работник осуществляет контроль в рамках своих должностных полномочий.
• Уровень структурного отдела. Ответственность за контроль возложена на сотрудников подразделения, руководителей отдела.

Порядок осуществления контроля регулируется положением о работе отдела по контрольным мероприятиям. Работа ревизора будет также регламентирована этим положением. Документ должен быть утвержден приказом руководителя. На его основании базируется работа структурного подразделения.

ВАЖНО! Если Внутренний контроль осуществляется разными сотрудниками и подразделениями, ответственность разграничивается на основании локальных актов, должностных инструкций.

Особенности проведения внутреннего контроля

В процессе проведения контрольных мероприятий используются следующие инструменты:

• Общенаучные методы: анализ, дедукция и прочее.
• Эмпирические методы: инвентаризация, опросы, замеры.
• Специфические инструменты: теория вероятности и прочее.

Финансовый контроль можно доверить специальной комиссии, сторонним компаниям.

Разновидности внутреннего контроля

Комплексный контроль включает в себя эти формы проверочных мероприятий:

1. Предварительный контроль. Выполняется до момента проведения хозяйственной операции. Этот инструмент обеспечивает формирование прогноза относительно итогов операции. Он позволяет решить, стоит ли идти на тот или иной шаг.
2. Текущий контроль. Включает в себя анализ мероприятий по реализации бюджета, формирование бухгалтерской отчетности, анализ эффективности использования средств. Проверяется соответствие расходов компании ее целям.
3. Последующий контроль. Осуществляется по результатам реализованных хозяйственных операций. При этом проверяется бухгалтерская документация. Контролируются результаты проведения инвентаризации.

ВАЖНО! Текущий и предварительный контроль можно включить в текущую деятельность сотрудников. Последующий контроль имеет смысл доверить сотруднику, который специализируется именно на контрольных мероприятиях.

ВНИМАНИЕ! Желательно исполнить все виды контрольных мероприятий. Для этого к работе приобщаются подразделения, отдельные сотрудники, специальная комиссия. Однако это возможно только в том случае, если компания располагает соответствующими ресурсами.

Предварительный контроль

Предварительный контроль нужен для принятия решения о проведения операции. Занимаются им руководители компании, заместители, главбухи, представители юридического отдела. В рамках предварительного контроля проводятся эти мероприятия:

• Проверка заполнения финансово-плановых бумаг.
• Визирование и согласование документации.
• Проверка договоров.
• Экспертиза бумаг о расходовании ресурсов компании.

Предварительный контроль включает в себя анализ соответствия соглашений плану деятельности, проверку всех форм отчетности (бюджетная, статистическая и прочая) до момента подписания документов.

Текущий контроль

Текущий контроль включает в себя повседневное исследование расходования средств, заполнения бухгалтерской документации. Состоит из таких мероприятий, как:

• Анализ расходной документации.
• Проверка суммы средств, которая находится в кассе.
• Контроль над полнотой оприходования средств, которые были выданы банковским учреждением.
• Контроль над долгами дебиторов и задолженностями самой компании.
• Проверка соответствия аналитического учета с синтетическим учетом.
• Установление фактического наличия собственности компании.

Текущий контроль проводится регулярно. Осуществляется он представителями отделов бухучета.

Последующий контроль

Осуществляется он после завершения той или иной операции. Предполагает проверку всех сопутствующих документов. Рассмотрим методы последующего контроля:

• Инвентаризация.
• Ревизия кассы без предварительной подготовки.
• Проверка путей использования средств.
• Анализ имеющихся документов.

Последующий контроль – заключительный этап внутренней проверки. Желательно поручить его специальной комиссии. Состав ее указывается в соответствующем положении. Если требуется, состав можно изменить. В дальнейшем контроль проводится путем плановых и внеплановых проверок.